2017年中级会计师精华考点讲义：第2章 存 货

 存  货本章考情分析
  本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况分析，本章不太重要。
    最近3年题型题量分析

、、、＼    年掰     题型—～～～	2016正	2015正	2014正
单项选择题		1题1分	1题1分
多项选择题		1题2分
判断题	1题1分	1题1分	1题1分
合计	1分	4分	2分

 
    2017年教材主要变化
本章内容没有变化。
    本章重难点精讲
    第一节  存货的确认和初始计量
一、存货的概念
    存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
    关键点：最终目的是出售。
    【提示l】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存
货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
    【提示2】下列项目属于企业存货：
    ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)；②房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬


并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
    【例题1·多选题】下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有(    )。
    A．工程物资
    B．房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地
    C．房地产开发企业购入用于建造商品房的土地
    D．受托代销商品
    【解析】选项A，工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；选项8，房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产(土地使用权)，不属于存货；选项C，房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；选项D，
受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。
    【答案】ABD
二、存货的确认条件
    (一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业
    (二)该存货的成本能够可靠地计量
三、存货的初始计量
    存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(一)外购的存货
    外购存货的成本即存货的采购成本，指企业存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

购买价款	指企业购人材料或商品的发票账单上列明的价款
相关税费	是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值 税进项税额等   【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相 关的增值税可以抵扣，不计入存货成本
其他可归属于 存货采购成本的费用	存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、人库前的挑选整理费用等

 
    对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计人采购成本外，应区别以下情况进行会计处理：
    1．应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本；
    2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。
    【例题2·单选题】乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨。货款为6000万元．增值税专用发票上注明的增值税
税额为1020万元；发生的运输费用为350万元，运输费发票上注明的增值税税额为38．5万元，入库前的挑选整理费用为l30万元。验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨(    )万元。
    A．36    B．36．21C．35．28    D．32．4【解析】购入原材料的实际总成本=
6000+350十130=6480(万元)，实际入库数量=200×(1—10％)=180(吨)，所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480／180=36(万元／吨)。
    【答案】A


    商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计人所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
    (二)通过进一步加工而取得的存货1．委托外单位加工的存货
    (1)企业委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品以及收回后以高于受托方的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费一应交消费税”的借方。
    (2)企业委托加工的应税消费品，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
  2．自行生产的存货
  自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
    (三)其他方式取得的存货
    投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
    (四)通过提供劳务取得的存货
    企业提供劳务取得存货的，应将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
    (五)不计入存货成本的相关费用
    下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
    1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
    2．仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)；
    3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
    【例题3·单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(    )。A．非正常消耗的直接人工和制造费用B．材料入库前发生的挑选整理费