2017年中级会计师精华考点讲义：第2章 存 货(2)

    C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
    D．材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗
    【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。
    【答案】A
第二节  存货的期末计量
一、存货期末计量原则
    资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益(资产减值损失)。
    可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本，是指期末存货的实际成本。
二、存货期末计量方法
    (一)存货减值迹象的判断(略)(二)可变现净值的确定
    1．企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
    企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。(1)存货可变现净值的确凿证据
    存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，


如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。(2)持有存货的目的
    直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
    (3)资产负债表日后事项的影响
    不仅要考虑资产负债表日与该存货相关价格与成本波动而且还要考虑未来的相关事项。
    2．不同情况下存货可变现净值的确定
    (1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
    (2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
(3)可变现净值中估计售价的确定方法有合同
 
    ①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
    如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
    【例题4·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2016年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2016年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2016年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元／台。销售5台A
产品预计发生销售费用及税金为l0万元。合同价格和市场销售价格均为不合税价格。2016年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为(    )万元。
    A．2808．250C．260 D．270【解析】甲公司与乙公司签订了A产品
销售合同，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的单位价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5—10=250(万元)，低于其成本280万元，所以2016年12月31日A产品的账面价值为250万元．选项8正确。
    【答案】B
    【例题5·单选题】2015年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2015年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产8产品6台。c材料其账面价值(成本)为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑相关税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为(    )万元。
    A．3008．182C．180    D．185【解析】截止2015年12月31日甲公司
与乙公司签订8产品的不可撤销合同，8产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的8产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批c材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元(50 X 6)作为计量基础。C材料的可变现净值=300—120=180(万元)，c材料的成本为l85万元，存货采用成本与可变现净值孰低计量，故c材料按照可变现净值180万元计量，选项C正确。
    【答案】c
鸢浮縞


    ②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
    ③没有销售合同的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
    ④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
    【例题6·单选题】东方公司为增值税一般纳税人。2016年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2016年12月31日其总成本为200万元，数量为l0吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元／吨(不合税)，同时销售10吨D材料将发
生的销售费用及税金为l万元。2016年12月31日D材料的账面价值为(    )万元。
    A．199    B．200C．190    D．180【解析】2016年12月31日D材料的可
变现净值=10×20一i=199(万元)，成本为200万元，所以账面价值为l99万元。
    【答案】A
    (4)材料期末计量特殊考虑
    ①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
    ②如果材料价格的下降等原因使产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
    材料期末计量如下图所示：
 
    【例题7·单选题】甲公司2016年12月31日库存配件lo套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为l0万元。该批配件专门用于加工l0件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入l7万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件30．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日该配件的账面价值为(    )万元。
    A．108    B．120C．100    D．175【解析】该配件所生产的A产品成本=
10×(12+17)=290(万元)，其可变现净值=10×(30．7—1．2)=295(万元)，A
产品成本小于可变现净值，没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本l20万元(10×12)。
    【答案】B
    【例题8·单选题】乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为l20吨，该原材料以前未计提过减值，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价l0．5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材


料尚需发生相关税费0．1万元。期末该原材料的账面价值为(    )万元。
    A．1068    B．1180C．1080 D．1200【解析】原材料期末按照成本与可变现
净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以应先确定Y产品是否发生减值。Y产品可变现净值=240 X(10．5—1)  =2280(万元)，Y产品成本=1200+1100=2300(万元)，Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280—1100=1180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。