2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第3章固定资产(11)

(1)编制2013年12月1日购人该生产线的会计分录。
(2)编制2013年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2014年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。
(6)计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(7)计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。
(8)编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(9)计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(10)计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。
(11)编制2016年4月30日出售生产线的会计分录。
(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
同步强化练习题参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】B
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2．【答案】C
【解析】发生的员工培训费计入当期损益，设备的成本=2000+800+50+100+20+10=2980(万元)。
3．【答案】C
【解析】该生产线的入账价值=2500+25+100+35=2660(万元)。
4．【答案】A
【解析】2016年5月31日，甲公司“专项储备一安全生产费”科目余额=500+10 × 15-10-(100+13)=527(万元)。
5．【答案】A
【解析】发生的待摊支出按照厂房工程支出及设备安装支出比例进行分摊，设备入账价值=300+300×(50+20-10)／(100+300)=300+45=345(万元)，2015年该设备应计提的折旧金额=345／10 ×4／12=11．5(万元)。
6．【答案】C
【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元)，2016年应计提的折旧额=1000×2／5=400(万元)。
7．【答案】B
【解析】第二年的折旧额=(200000-2000)×4／15=52800(元)。
8．【答案】C
【解析】2016年8月31日改良后固定资产的入账价值=3600-3600／5×3+96=1536(万元)，2016年9至12月份应计提折旧额=1536／4 ×4／12=128(万元)。2016年1至3月份应计提的折旧额=3600／5×3／12=180(万元)，所以2016年甲公司对该项固定资产应计提折旧额=180+128=308(万元)。
9．【答案】D
【解析】选项A、B和C应计人所建造固定资产的成本。
10．【答案】C
【解析】固定资产大修理费用不符合固定资产确认条件时应予以费用化，选项A错误；固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计人当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出符合资本化条件的应予以资本化，作为长期待摊费用处理，并在合理的期间内摊销，选项D错误。
11．【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，选项A正确，选项B和C错误；使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项D错误。
12．【答案】A
【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当资本化，计入设备成本，不符合资本化条件的计入当期损益，选项A错误。
13．【答案】D
【解析】在建工程由于自然灾害造成的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程一建筑工程”、“在建工程一安装工程”等科目，不冲减“在建工程一待摊支出”科目。
14．【答案】C
【解析】长江公司2015年1月1日确认的弃置费用的现值=10000×0．1420=1420(万元)，2015年确认财务费用金额=1420×5％=71(万元)，2016年确认财务费用金额=(1420+71)×5％=74．55(万元)。
15．【答案】C
【解析】2015年计提减值准备前该设备账面价值=200-(200-12)／10=181．2(万元)，公允价值减去处置费用后的净额为84万元(110-26)，预计未来现金流量现值为70万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，故可收回金额为84万元，2015年年末计提减值准备金额=181．2-84=97．2(万元)，计提减值准备后的账面价值为84万元；2016年设备应计提折旧金额=(84-12)／9=8(万元)。
16．【答案】C
【解析】该固定资产2016年6月30日划归为持有待售固定资产前的账面价值=2000-2000／10×4．5=1100(万元)，2016年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为1120万元(1130-10)，划归为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照账面价值1100万元列报。
17．【答案】C
【解析】固定资产进行改扩建时，应将其账面价值转入在建工程核算，不通过“固定资产清理”科目核算。
18．【答案】B
【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200／800×250=137．5(万元)，固定资产更新改造后的入账价值=800-250-137．5+400=812．5(万元)。
二、多项选择题
1．【答案】ABC
【解析】企业购置的生产经营用固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输贫、包装费、安装成本(如需安装)、相关税费(不含可以抵扣的增值税)等作为人账价值。选项D，增值税一般纳税人购人生产经营用固定资产(设备)与运费有关的进项税额可以抵扣，不计人固定资产成本。
2．【答案】AD
【解析】选项B，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入；选项C，工程完工后，工程物资的毁损应计入营业外支出。
3．【答案】ABC
【解析】选项D，因自然灾害造成的在建工程报废净损失计入营业外支出，不影响工程项目成本。
4．【答案】ABE
【解析】自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，选项D错误。
5．【答案】BCD
【解析】选项A，由于自然灾害造成的工程报废净损失计入营业外支出，同时冲减对应的在建工程项目，不通过“在建工程一待摊支出”科目核算。
6．【答案】AC
【解析】根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，另外处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，选项A和C不计提折旧。