2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第2章存货(3)

A．300
B．182
C．180
D．185
【解析】截止2015年12月31日甲公司与乙公司签订B产品的不可撤销合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元(50 × 6)作为计量基础。C材料的可变现净值=300-120=180(万元)，C材料的成本为185万元，存货采用成本与可变现净值孰低计量，故C材料按照可变现净值180万元计量，选项C正确。
【答案】C
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
③没有销售合同的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
【例题6·单选题】东方公司为增值税一般纳税人。2016年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2016年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元／吨(不合税)，同时销售10吨D材料将发生的销售费用及税金为1万元。2016年12月31日D材料的账面价值为(   )万元。
A．199
B．200
C．190
D．180
【解析】2016年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199(万元)，成本为200万元，所以账面价值为199万元。
【答案】A
(4)材料期末计量特殊考虑
①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
②如果材料价格的下降等原因使产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
材料期末计量如下图所示：

【例题7·单选题】甲公司2016年12月31日库存配件10套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工10件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件30．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日该配件的账面价值为(   )万元。
A．108
B．120
C．100
D．175
【解析】该配件所生产的A产品成本=10×(12+17)=290(万元)，其可变现净值=10×(30．7-1．2)=295(万元)，A产品成本小于可变现净值，没有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本120万元(10×12)。
【答案】B
【例题8·单选题】乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为120吨，该原材料以前未计提过减值，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价10．5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期末该原材料的账面价值为(   )万元。
A．1068
B．1180
C．1080
D．1200
【解析】原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以应先确定Y产品是否发生减值。Y产品可变现净值=240 ×(10．5-1)=2280(万元)，Y产品成本=1200+1100=2300(万元)，Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280-1100=1180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。
【答案】B
(三)存货跌价准备的计提与转回
1．存货跌价准备的计提
资产负债表日，当有迹象表明存货发生减值时，应当进行减值测试，若其可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同约定价格的，另一部分是没有合同约定价格的，在这种情况下，企业应区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题9·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2016年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，销售价格为每台1．2万元。2016年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1200万元。2016年12月31日市场销售价格为每台0．95万元，预计销售税费每台0．05万元。假定2016年年初，B公司的笔记本电脑未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2016年12月31日B公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为(   )万元。
A．1180
B．20
C．0
D．180
【解析】销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1．2-1000×0．05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200×0．95-200×0．05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。
【答案】B
2．存货跌价准备的转回
企业应在每一个资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减当期资产减值损失。