2017年中级会计实务考点精华汇总（第9章金融资产）(6)

(3)出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类科目内部结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-100 × 9=50(万元)。
五、持有至到期投资的会计处理
(一)企业取得持有至到期投资
借：持有至到期投资一成本(面值)
                  一利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
【提示】“持有至到期投资一成本”只反映债券面值；“持有至到期投资一利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等相关交易费用。
(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按面值与票面利率计算的利息)
    持有至到期投资一应计利息(到期一次还本付息债券按面值与票面利率计算的利息)
   贷：投资收益(期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
       持有至到期投资一利息调整(差额，也可能在借方)
       投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率
       本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备
【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。
【例题3·单选题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为(   )万元。
A．2062．14
B．2068．98
C．2072．54
D．2055．44
【解析】2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(万元)．2016年12月31日的账面价值=2072．54×(1+4％)-2000×5％=2055．44(万元)。
【答案】D
(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
    贷：持有至到期投资(账面价值)
        其他综合收益(差额，也可能在借方)
【提示】重分类时，应转销剩余持有至到期投资的账面价值，已计提减值准备的，应同时结转持有至到期投资减值准备的金额。
(四)出售持有至到期投资
借：银行存款等
    贷：持有至到期投资
    投资收益(差额，也可能在借方)
【例题4·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款扣除相关交易费用后的金额与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。(   )
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款扣除相关交易费用后的金额与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
【答案】×
【例题5·单选题】2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张．以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为(   )万元。
A．120
B．258
C．270
D．318
【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=收回债券的本金和利息一购入债券支付的款项=100×12×(1+5％× 2)-(1050+12)=258(万元)。
【答案】B
六、贷款和应收款项的会计处理
(一)应收账款
企业发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。