2017年中级会计实务考点精华汇总（第9章金融资产）(5)

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
(三)金融资产相关利得或损失的处理
1．对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：
(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产债务工具投资的利息收入，应当计入当期损益；可供出售金融资产权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
2．以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计人当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产一成本(公允价值)
    投资收益(发生的交易费用)
应收股利(实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例)
应收利息(分期付息的利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升
借：交易性金融资产一公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
    贷：交易性金融资产一公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借：银行存款等(出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用)
   贷：交易性金融资产一成本
                    一公允价值变动(或借方)
                  投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
    贷：投资收益或作相反分录。
【提示1】为了保证“投资收益”科目反
映企业在该项投资中实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。该项结转影响处置时记入“投资收益”科目的金额，但由于属于损益类科目内部之间的结转，所以不影响利润总额即不影响处置损益，做题时应注意区分。
【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本
【提示3】出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值
【提示4】交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收。入；③出售时确认的投资收益。
1【提示5】投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出
元．甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2016年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2015年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值。
(2)计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。
(3)计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。
【答案】
(1)2015年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。(2)取得时确认的投资收益为-4万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益=100 × 1=100(万元)；出售时确认的投资收益=950-(860-4)=94(万元)，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190(万元)。或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入(950+100)-现金流出860=190(万元)。