2017年中级会计实务考点精华汇总（第9章金融资产）(9)

二、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1．持有至到期投资、贷款和应收款项等
金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
【例题9·单选题】长江公司2016年2
月10日由于销售商品给大海公司形成一笔应收账款1200万元．2016年6月30日长江公司对该笔应收账款计提坏账准备50万元。2016年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2016年12月31日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备为(   )万元。
A．300
B．200
C．250
D．0
【解析】2016年12月31日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备=(1200-50)-950=200(万元)。
【答案】B
2．对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
【例题10·判断题】外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。(   )
【解析】外币金融资产应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。
【答案】×
5．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为实际利率计算确认。
(二)可供出售金融资产减值损失的计量
1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计人所有者权益中的因公允价值变动形成的累计变动金额，应当予以转出，计入当期损益。
2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。
3．可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“其他综合收益”科目。
【例题11·单选题】下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是(   )。
A．可供出售金融资产发生的减值损失
B．可供出售金融资产持有期间确认被投资单位宣告分派的现金股利
C．取得可供出售金融资产发生的相关交易费用
D．可供出售债务工具减值损失的转回
【解析】选项A计入资产减值损失；选项B计入投资收益；选项C计入取得资产成本；选项D冲减资产减值损失。
【答案】C
三、金融资产减值损失的会计处理
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备贷款减值准备
    坏账准备
对于上述已确认的减值损失，若有客观证据表明该金融资产减值已恢复的且客观上与确认该损失时发生的事项相关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”等科目。
(二)可供出售金融资产减值的账务处理
1．计提减值准备
借：资产减值损失
贷：其他综合收益(或借方)(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额)可供出售金融资产一减值准备