2017年中级会计实务考点精华汇总（第8章资产减值）(5)

其次，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：
①吸收合并下(个别报表)
借：资产减值损失
    贷：商誉减值准备
②控股合并下(合并报表)
借：资产减值损失
    贷：商誉一商誉减值准备
存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：
根据《企业会计准则第20号一企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了少数股东权益在商誉中的价值部分)进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。
上述资产组如已发生减值的，应当按照准则规定进行处理，首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映在合并财务报表中。
【例题4·单选题】甲企业于2016年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80％的股权。合并前，甲企业与乙企业不存在任何关联方关系。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2016年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。2016年12月31日，甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为(   )万元。
A．300
B．100
C．240
D．160
【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80％=400(万元)，2016年12月31日合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+400÷80％=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组减值金额=1850-1550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值金额=300×80％=240(万元)，合并财务报表中应确认的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。
【答案】D
历年经典试题回顾
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考点	年份／题型
商誉减值测试	2016年判断题
资产减值迹象的判断	2014年多选题
固定资产减值的计算	2014年单选题
资产组的认定	2014年判断题
资产减值准备是否可以转回	2014年多选题

一、单项选择题