2017年中级会计实务考点精华汇总（第8章资产减值）(3)

四、资产减值损失的确定及其账务处理
(一)资产减值损失的确定
资产可收回金额确定后，如果资产可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
(二)资产减值损失的账务处理
借：资产减值损失
    贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备等
第三节资产组减值的处理
一、资产组的认定
(一)资产组的概念
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产组成。
(二)认定资产组应当考虑的因素
1．资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
2．资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
(三)资产组认定后不得随意变更
资产组一经确定后，在各个会计期问应当保持一致，不得随意变更。
二、资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组
的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
三、资产组减值测试
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
1．抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
2．根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
【例题2】甲公司在乙地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将C分公司确定为一个资产组。2016年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。甲公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括M设备、N设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额均无法确定。
要求：计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。
【答案】
C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给M设备、N设备和无形资产。
M设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)；
N设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)；
无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150-1-100)×100=20(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失    120
    贷：商誉减值准备    20
    固定资产减值准备一M设备  50