2017年中级会计实务考点精华汇总（第8章资产减值）(2)

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑以下因素：
(1)资产的预计未来现金流量；
(2)资产的使用寿命；
(3)折现率。
(一)资产未来现金流量的预计
1．预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上。
2．预计资产未来现金流量应当包括的内容
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或可销售)状态而发生的全部现金流出数。
【例题1·单选题】2016年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为4600万元．预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2016年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为3300万元。2016年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元。甲公司于2016年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为(   )万元。
A．1600
B．1700
C．1300
D．2020
【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，可收回金额为两者之中较高者3000万元．该在建工程项目应确认的减值损失金额=4600-3000=1600(万元)。
【答案】A
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出
3．预计资产未来现金流量应当考虑的因素
(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
【提示】企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量；
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；
(4)对内部转移价格应当予以调整。
4．预计资产未来现金流量的方法
(1)单一的现金流量；
(2)期望现金流量法。
(二)折现率的预计
为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
(三)资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量现值的确定如下图所示：
 
(四)外币未来现金流量及其现值的确定
企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时，应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
1．以外币(结算货币)表示的资产未来现金流量现值=∑(以结算货币表示的该资产所产生的未来现金流量×该结算货币适用的折现率相对应的折现系数)
2．以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币(结算货币)表示的资产未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率
3．以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，两者中的较高者为其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。