2024年1月1日，B公司向A公司销售一批货物，价款合计226万元，B公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算，约定6个月后付款。因A公司经-考呗网

中级会计实务

简答题2024年1月1日，B公司向A公司销售一批货物，价款合计226万元，B公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算，约定6个月后付款。因A公司经营困难，到期无法偿还债务。
2024年7月1日，双方达成债务重组协议：
（1）A公司以一项账面价值50万元（成本60万元，累计折旧10万元）、公允价值60万元的生产设备，一项账面价值为100万元（成本120万元，累计摊销20万元）、公允价值120万元的专利技术以及一项账面价值100万元（成本90万元，已确认公允价值变动收益10万元）、公允价值120万元的其他债权投资抵偿债务；抵债资产于7月15日转让完毕，当日生产设备和专利技术的公允价值并无变化，其他债权投资的公允价值为125万元；
（2）B公司已对该债权计提坏账准备20万元，重组日该债权公允价值为300万元；
（3）债务重组后，B公司将取得的金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
2024年12月31日，该金融资产的公允价值上升至130万元；2025年1月10日，B公司以135万元出售该投资。
其他资料：不考虑相关税费。
要求：
（1）计算A公司债务重组损益，并编制相关会计分录。
（2）计算B公司取得的生产设备和专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
（3）编制B公司取得的金融资产的后续计量及处置的会计分录。

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（1）A公司的债务重组损益＝226-（60-10）-（120-20）-100＝-24（万元）
相关分录如下：
借：固定在资产清理 50
累计折旧 10
贷：固定资产 60
借：应付账款 226
累计摊销 20
其他收益 24
贷：固定资产清理 50
无形资产 120
其他债权投资——成本 90
——公允价值变动 10
（2）B公司取得的生产设备的入账价值
＝（300-120）×60/（60＋120）＝60（万元）
B公司取得的专利技术的入账价值
＝（300-120）×120/（60＋120）＝120（万元）
相关会计分录如下：
借：交易性金融资产 125
固定资产 60
无形资产 120
坏账准备 20
贷：应收账款 226
投资收益 99
（3）相关分录如下；
借：交易性金融资产——公允价值变动 5
贷：公允价值变动损益 5
借：银行存款 135
贷：交易性金融资产——成本 125
——公允价值变动 5
投资收益 5

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12024年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）将一台账面价值为80万元（成本100万元，累计折旧20万元）、公允价值120万元的生产设备，以120万元价格出售给乙公司（买方兼出租人），同时签订一份为期4年租赁协议，每年年末支付租金30万元。租赁内含利率为8％，已知（P/A，8％，4）= 3.3121。
假定甲公司将设备出售给乙公司，属于收入准则界定的控制权转移，不考虑增值税及其他税费。
要求：
（1）计算甲公司在售后租回交易中应确认的资产处置损益、使用权资产初始入账金额及租赁负债初始计量金额。
（2）编制甲公司售后租回交易及租赁期开始日的会计分录。
（3）计算甲公司2024年末租赁负债利息费用及使用权资产折旧额，并编制分录。

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2甲公司系上市公司，适用企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，政府补助采用总额法核算。2024年1月1日，“递延所得税资产”科目余额为16万元（均为影响损益项目产生），“递延所得税负债”科目余额为零。2024年度会计利润总额为610万元，相关交易或事项如下：
资料（1）2024年1月1日，甲公司收到当地政府拨付的480万元财政拨款，要求用于购买大型环保设备，设备于2024年3月31日购置完毕并投入使用。该设备预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，企业取得的与资产相关的政府补助，在收到时计入应纳税所得额。
资料（2）2024年6月10日，甲公司支付银行存款145万元购入一台设备，作为固定资产核算，并于当月投入使用。公司采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元。按税法规定，公司将该台设备在投入使用年度一次性全额在企业所得税税前扣除。
资料（3）2024年11月1日，向乙公司销售一批不含税价格为2 000万元的产品，其成本为1 500万元，合同约定，乙公司收到产品后3个月内若发现质量问题可立即退货，根据以往经验估计，该批产品的退货率为10％。截至2024年12月31日，款项尚未收回，且上述产品尚未发生销货退回。
资料（4）2023年4月20日，甲公司购入一项股权并通过“其他权益工具投资”科目核算。该项股权2023年末的公允价值为500万元（与其计税基础一致）。2024年6月20日，收到该股权的现金股利10万元。2024年末，该股权的公允价值为520万元。根据税法规定，居民企业之间直接持有股权收到的现金股利，免征企业所得税。甲公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素，不考虑所得税以外的其他税费。
要求：
（1）根据资料（1），该事项是否构成暂时性差异，如构成，请说明理由、判断其类型并编制相关会计分录。
（2）根据资料（2），该事项是否构成暂时性差异，如构成，请说明理由、判断类型并编制所得税相关会计分录。
（3）根据资料（3），该事项是否构成暂时性差异，如构成，请说明理由、判断类型并编制相关会计分录。
（4）根据资料（4），该事项是否构成暂时性差异，如构成，请说明理由、判断类型并编制相关会计分录。
（5）根据以上资料，计算2024年所得税费用的金额。

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32024年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元购入乙公司5％的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。
资料（1）2024年3月1日，乙公司宣告发放现金股利500万元，甲公司于3月15日收到该股利。
资料（2）2024年6月30日，该股权公允价值为1 150万元。
资料（3）2024年7月1日，甲公司以银行存款4 500万元再次购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，原5％股权的公允价值为1 200万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 000万元，除一项固定资产账面价值1 000万元、公允价值1 500万元（剩余使用年限10年，直线法折旧）外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。
资料（4）2024年8月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万元，售价1 000万元。至2024年末，甲公司已将该批商品的60％对外出售。
资料（5）2024年下半年，乙公司实现净利润1 200万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益300万元。
资料（6）2025年2月1日，乙公司宣告发放现金股利800万元。2月20日收到股利。截至2025年12月31日，甲公司已经将上年结存的存货全部出售。当年乙公司实现净利润1 500万元，无其他所有者权益变动。
资料（7）2026年1月10日，甲公司出售持有的乙公司10％股权，取得价款3 000万元。出售后甲公司仍对乙公司具有重大影响，剩余股权当日公允价值为2 900万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为2 000万元。
其他资料：盈余公积计提比例为10％，不考虑其他因素。
要求：（“其他权益工具投资”“长期股权投资”需要写出明细科目）
（1）根据以上资料，编制甲公司购入30％股权之前的相关会计分录。
（2）计算取得30％股权后，甲公司持有该股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。
（3）计算2024年度影响损益的金额及截止2024年底该股权的账面价值，并编制取得30％股权后的相关会计分录。
（4）编制2025年相关的会计分录。
（5）计算处置股权的损益，并编制相关会计分录。

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