ABC会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司在乙银行开立了一个为员工缴纳-考呗网

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简答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司在乙银行开立了一个为员工缴纳社保公积金的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户余额不重大且重大错报风险很低，未对该账户实施函证程序。
（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2022年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2022年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，仅将部分被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，然后直接到邮局将询证函寄出。
（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
【要求】针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师还应对间隔期/剩余期间的应收账款变动实施审计程序/期末余额无重大变动可
能是相反方向的大额交易抵销后的结果，注册会计师应针对剩余期间实施审计程序。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师未对函证的全过程保持控制。
（5）不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。

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1ABC会计师事务所的Ａ注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师在甲公司财务部员工的陪同下到乙银行实施函证，A注册会计师将跟函的时间和地点、银行柜台经办人员的职位以及观察其处理函证的过程记录于审计工作底稿中作为识别特征。
（2）A注册会计师就一项与债务重组相关的重大会计问题咨询了事务所专业技术部，在归整审计档案时，A注册会计师认为双方的不同意见已经得到解决，将记录该问题的职业判断过程的审计工作底稿予以删除，仅保留记录最终处理意见的问题备忘录。
（3）A注册会计师在电子表格中记录了对存货实施的计价测试，在光盘中存储了实地查看固定资产的影像资料，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格和光盘进行归档。
（4）审计工作底稿中包含一份甲公司重大投资合同的复印件，共计20页，A注册会计师将其编制在同一索引号中，并要求审计工作的执行人员和复核人员仅在该复印件首页签署姓名和日期。
（5）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份其他应收款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
【要求】针对第（1）至（5）项，请逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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2ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
（2）乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。
（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。
（5）2018年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。
【要求】针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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3ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：
（1）甲公司与账龄分析相关的信息处理控制在2018年度审计中测试结果满意，且在2019年未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施测试。
（2）甲公司内部审计部门对销售佣金系统进行测试的结果表明运行有效，A注册会计师评价认为利用内部审计人员的工作足以实现审计目的，不再另行测试。
（3）甲公司采用集中化的ERP系统为其所有的组成部分执行采购和报销流程，A注册会计师据此认为无须在每个重要组成部分选取一笔交易或事项实施穿行测试。
（4）甲公司存在未经授权调整客户授信额度的控制缺陷，考虑到该缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大于实际执行的重要性水平，A注册会计师据此将其直接认定为重大缺陷。
（5）甲公司将本期新收购的子公司包括在内部控制评价范围内，A注册会计师认为按照相关豁免规定，无须将该子公司的财务报告内部控制包括在审计范围内，拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。
【要求】针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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