甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、企业内部控制配套指引以及据此-考呗网

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简答题甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、企业内部控制配套指引以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好的效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：
(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工
董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划，组成评价工作组，实施现场评价，审定内部控制重大缺陷，草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内部控制自查工作。
(二)关于内部控制评价的内容和方法
内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
(三)关于实施现场评价
评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、企业内部控制配套指引和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只须评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
(四)关于内部控制评价报告
审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。
(五)关于内部控制审计
聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起实施，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并简要说明理由。

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【分析与提示】
1．第(一)项内容存在不当之处。(0．5分)
(1)不当之处；经理层对内部控制有效性负全责。(0．5分)
理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。(0．5分)
[或：经理层负责组织领导企业内部控制的Et常运行。(0．5分)](2)不当之处；审计部审定内部控制重大缺陷。(0．5分)
理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。(0．5分)
2．第(二)项内容存在不当之处。(0．5分)
(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。(0．5分)
理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。(1分)
[或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构，但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。(1分)]
(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。(0．5分)
理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)，而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项。(1分)
(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用条差问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所搜集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。(1分)
[或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。(1分)]
3．第(三)项内容存在不当之处。(0．5分)
(1)不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。(0．5分)
理由：现场评价报告应向被评价单位通报(或：与被评价单位沟通)。(1分)
(2)不当之处：现场评价报告只须评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。(0．5分)理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部(或：内部控制评价部门)。(1分)
4．第(四)项内容存在不当之处。(0．5分)
不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。(0．5分)
理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。(1分)
5．第(五)项内容存在不当之处。(0．5分)
不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计甲公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。(0．5分)
理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立(或：全面)审计，不能因为被审计上市公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。(1分)
[或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。(1分)]
【点评】本题以考核内部控制评价为主，同时涉及内部控制审计。在今年的考试中，考试的重点顺序依然是：最重要的是内部控制应用，其次是内部控制评价，最后是内部控制审计。

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1某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：
(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。
(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护；认真履行社会责任；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。
(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。
(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间、企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。
要求：根据《企业内部控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。

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22008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。2008年8月，A公司(上市公司)召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008年9月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：
(1)明确控制目标。本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。
(2)优化内部环境。严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任。同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。
(3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面、系统、持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。
(4)严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。
(5)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。
(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求，突出内部监督重点，主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务，并聘请该事务所开展内部控制审计。
要求：从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。

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32010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布的《企业内部控制基本规范》的基础上，制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》(统一简称企业内部控制配套指引)。
甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：
董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要有一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的四家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。
同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定，企业集团本部大额资金支付，由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。
总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：
(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。
(2)我们企业集团的主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。由于近年金融危机和人民币升值的影响，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内房地产销售收入实现300亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。
(3)去年我们企业集团安全生产抓得不紧，出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。
人力资源总监王某：我也讲三点：
(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议副总工程师范进升任总会计师。范进事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他财务管理和财务会计知识不足，但可以学习，有理工科的背景，补起来不难。
(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工负责，轮岗后新员工业务不熟练，经常出问题。我建议，技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免出现差错，对企业声誉造成影响。
总会计师郑某：上年我们集团公司根据《企业内部控制基本规范》的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在又发布了企业内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对集团公司和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团的情况比较了解，聘请其进行内部控制咨询有利于提高内部控制的质量。年终快到了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两个审计，他们熟悉情况，审计速度快，可以省去很多麻烦。
会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A会计师事务所在对甲集团公司内部控制进行检查中发现如下情况：
(1)子公司甲公司为生产发电设备零配件的企业，甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。
(2)在对子公司乙公司的内部控制测试中，发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用，均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。
要求：
(1)根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。
(2)对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。

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