高级会计
简答题20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
(1)甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满三年、公司三年平均净利润增长率达到l2％；
(2)符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×9年1月1日起l年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为l5元。
20×6～20×9年，甲公司与股票期权有关的会计处理如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股作为库存股待行权时使用，共支付款项4 025万元。甲公司减少了股本4 025万元。
(2)20×6年，甲公司有l名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年年末，甲公司预计未来丽年将有l名高级管理人员离开公司，预计三年平均净利润增长率将达到l2％；每份股票期权的公允价值为l6元。甲公司确认了费用2 400万元。
(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，预计三年平均净利润增长率将达到12．5％；每份股票期权的公允价值为l8元。甲公司确认了费用4 700万元。
(4)20×8年，甲公司有l名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每份股票期权的公允价值为20元。甲公司增加了资本公积(其他资本公积)2 500万元。
(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。甲公司增加了股本和资本公积(股本溢价)。
要求：分析、判断甲公司对事项(1)～(5)的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。
(1)甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满三年、公司三年平均净利润增长率达到l2％；
(2)符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×9年1月1日起l年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为l5元。
20×6～20×9年，甲公司与股票期权有关的会计处理如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股作为库存股待行权时使用，共支付款项4 025万元。甲公司减少了股本4 025万元。
(2)20×6年，甲公司有l名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年年末，甲公司预计未来丽年将有l名高级管理人员离开公司，预计三年平均净利润增长率将达到l2％；每份股票期权的公允价值为l6元。甲公司确认了费用2 400万元。
(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，预计三年平均净利润增长率将达到12．5％；每份股票期权的公允价值为l8元。甲公司确认了费用4 700万元。
(4)20×8年，甲公司有l名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每份股票期权的公允价值为20元。甲公司增加了资本公积(其他资本公积)2 500万元。
(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。甲公司增加了股本和资本公积(股本溢价)。
要求：分析、判断甲公司对事项(1)～(5)的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。
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【分析与提示】
1．事项(1)的处理不正确。
理由：公司回购股票用于股权激励，不是减资，不能作减少股本处理。
正确处理：增加库存股，同时减少银行存款。
2．事项(2)的处理正确。
理由：20×6年应确认的当期费用：当年行权人数的最佳估计数×股票期权总数×授予日权益工具的公允价值×1／3=(50-1-1)×10×15×1／3=2 400(万元)。
3．事项(3)的处理不正确。
理由：当年行权人数的最佳估计数×股票期权总数×授予日权益工具的公允价值×2／3：(50-1-2)×10×15×2／3=4 700(万元)，这是费用的累计数，而不是当期应确认的费用。
20×7年应确认的当期费用=4 700-2 400=2 300(万元)。 正确处理：增加费用2 300万元。
4．事项(4)的处理正确。
理由：当年行权人数的最佳估计数×股票期权总数×授予日权益工具的公允价值=(50-2)×10×15=7 200(万元)。
20×8年应确认的当期费用或应增加的资本公积(其他资本公积)=7 200-4 700=2 500(万元)。
5．事项(5)的处理不正确。
理由：通过股份回购实施股票期权激励计划，企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销相关的库存股成本和等待期内的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
会计分录如下(单位：万元)：
(1)20×6年5月，甲公司回购本公司股票时：
借：库存股4 025
贷：银行存款4 025
(2)20×6年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元)。
借：管理费用 2 400
贷：资本公积--其他资本公积 2 400
20 ×7年应确认的费用=(50-1-2)×10 ×15×2/3-2 400=2 300(万元)。
借：管理费用 2 300
贷：资本公积--其他资本公积 2 300
20×8年应确认的费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)。
借：管理费用 2 500
贷：资本公积--其他资本公积 2 500
(3)甲公司高级管理人员行权时：
借：银行存款 2 400(48×5×10)
资本公积--其他资本公积 7 200(2 400+2 300+2 500)
贷：库存股 3 864(4 025×480/5001 资本公积--股本溢价 5 736
1．事项(1)的处理不正确。
理由：公司回购股票用于股权激励，不是减资，不能作减少股本处理。
正确处理：增加库存股，同时减少银行存款。
2．事项(2)的处理正确。
理由：20×6年应确认的当期费用：当年行权人数的最佳估计数×股票期权总数×授予日权益工具的公允价值×1／3=(50-1-1)×10×15×1／3=2 400(万元)。
3．事项(3)的处理不正确。
理由：当年行权人数的最佳估计数×股票期权总数×授予日权益工具的公允价值×2／3：(50-1-2)×10×15×2／3=4 700(万元)，这是费用的累计数，而不是当期应确认的费用。
20×7年应确认的当期费用=4 700-2 400=2 300(万元)。 正确处理：增加费用2 300万元。
4．事项(4)的处理正确。
理由：当年行权人数的最佳估计数×股票期权总数×授予日权益工具的公允价值=(50-2)×10×15=7 200(万元)。
20×8年应确认的当期费用或应增加的资本公积(其他资本公积)=7 200-4 700=2 500(万元)。
5．事项(5)的处理不正确。
理由：通过股份回购实施股票期权激励计划，企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销相关的库存股成本和等待期内的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
会计分录如下(单位：万元)：
(1)20×6年5月，甲公司回购本公司股票时：
借：库存股4 025
贷：银行存款4 025
(2)20×6年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元)。
借：管理费用 2 400
贷：资本公积--其他资本公积 2 400
20 ×7年应确认的费用=(50-1-2)×10 ×15×2/3-2 400=2 300(万元)。
借：管理费用 2 300
贷：资本公积--其他资本公积 2 300
20×8年应确认的费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)。
借：管理费用 2 500
贷：资本公积--其他资本公积 2 500
(3)甲公司高级管理人员行权时：
借：银行存款 2 400(48×5×10)
资本公积--其他资本公积 7 200(2 400+2 300+2 500)
贷：库存股 3 864(4 025×480/5001 资本公积--股本溢价 5 736
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