说明境外经营净投资套期-考呗网

高级会计

简答题说明境外经营净投资套期

甲公司对其境外子公司(乙公司)的净投资为1000万美元，为规避外汇风险，该公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定在两年后到期时，甲公司按照l美元=6人民币元的汇率出售给该金融机构l000万美元，并将其指定为对该境外净投资的外汇风险进行套期。由于对境外经营净投资进行了套期，使得收回境外经营净投资时规避了汇率变动的风险。
【要点提示】套期保值的分类是一个难点，不能只看定义，一定要从会计处理上去理解。如果“套期工具”和“被套期项目”两条线产生的利得或损失均可以确认和计量，则应同时计入当期损益，一盈一亏对冲，此时该套期保值分类为公允价值套期；如果“套期工具”产生的利得或损失可以确认和计量，但“被套期项目”还未发生利得或损失，故不能确认和计量，则只能将“套期工具”产生的利得或损失先计入资本公积(其他资本公积)，等到“被套期项目”产生的利得或损失计入损益的当期，再将“套期工具”计入资本公积的利得或损失转入当期损益，以实现对冲，此时该套期保值分类为现金流量套期。境外经营净投资套期是一个特例，比照现金流量套期进行处理。在考试中应重点掌握公允价值套期和现金流量套期。

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1甲企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损失为120万元，而被套期项目的公允价值变动形成的利得为100万元，两者相抵销的程度可以计算如下：120/100×100%，即120%；或者100/120×100%，即83.33%。如果该套期也满足条件①，那么甲企业可以认定该套期是高度有效的。
对套期保值有效性，企业至少应当在编制中期或年度财务报告时进行评价。

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22011年1月1日，甲公司持有库存商品×的账面成本为100万元，公允价值为110万元。如果现在出售，则可获利10万元；但现在未能出售，以后出售时公允价值可能下降，从而失去该获利额。甲公司为规避该库存商品×公允价值变动风险，在期货市场上卖出与库存商品×在数量、质量上相同的期货，假设期货价格为110万元。甲公司将该期货合约(下称衍生工具Y)指定为2011年上半年库存商品×价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
2011年1月1日，衍生工具Y的公允价值为0，因为此时期货价格尚未变动。2011年6月30日，甲公司将库存商品×出售，公允价值(出售价格)为107.5万元(比原公允价值110万元减少了2.5万元，即库存商品×的公允价值下降了2.5万元)；同时甲公司将期货合约买人平仓，假设买入平仓期货价格为107.5万元，对比开新仓期货价格110万元，获得收益2.5万元(即衍生工具Y的公允价值上涨了2.5万元)。
甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和库存商品×的公允价值变动评价套期有效性。下面就套期完全有效和高度有效分别说明.

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3甲公司于2011年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2012年1月30日以每吨5000美元的价格购入100吨橄榄油，合同总价款为50万美元。合同签订日美元与人民币的市场汇率为1美元=6.5人民币元，甲公司担心3个月后人民币贬值为1美元=7人民币元，则橄榄油进货成本将增加25万[50×(7—6.5)]。甲公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了-份3个月到期的远期外汇合同，从金融企业买入50万美元，约定汇率为1美元=6.5人民币元。2012年1月30日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。
假定：@2011年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6·48人民币元，人民币的市场利率为6％；@2012年1月30日，美元对人民币即期汇率为1美元=6·45人民币元；③该套期符合运用套期会计的条件；④不考虑增值税等相关税费。
根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期，本例中甲公司将上述套期划分为现金流量套期。

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