计量依据一个是来源于市场的价格，另一个是财务和金融领域常用的估值，那么会计有没有自己的一种计价依据呢？有，这就是近几年来引入的公允价值的概念。那么，什么是公允价值呢？公允价值首先是一种市场价格，其会计定义是：市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。定义中有两点需要注意，一是市场的有序交易，第二点是这里的价格不仅是资产的，也包括负债的价格，也就是说负债也要用公允价值计量。对于公允价值的概念定义，我个人的看法是这个总结归纳并不够好，因为从整个公允价值的准则来看，公允价值并不完全是这样的。因为在准则的规定中，除了市场有序交易价格外，利用估值技术的估价也看作是公允价值，估值技术又包括市场法、收益法和成本法，这样看似一个全新的概念，又回到了起初的样子。市场法就是市场价格，或基于市场价格的调整价格，收益法就是现金流量的预测和估计，而成本法又与重置成本相同。这样看来，公允价值概念的突破并不在其内容上，而是在其形式上。那么，这个只在其名称形式上有突破的新概念，要实现怎样的目的呢？我自己的体会有三点，第一是在社会经济的整体发展变化过程中，过去传统企业是以经营其主营业务为核心的，而随着企业和社会上资本的积累，企业的职能不再只是经营自身的业务，由于资本的力量，大量的经济活动是产业整合、业务重组，企业要发展生存，就必须进行对外投资来控制、掌握更多的资源或更加有效的使用各种资源，投资活动是与经营活动同等重要的，有时甚至超出了经营业务活动的重要性，这样一来，社会经济活动的重点从企业自身经营规模和效率方面向更广阔的行业和社会总体资源层面的整合和优化方面移动了。由于资本和技术的力量，产能、规模、质量已经不再是经济竞争的重点了，因为克服这些方面的障碍已经不再那么困难。比如说小米，在资本和技术的结合下，很快就形成了自己的产业和规模，再比如富士康，只要有资本的支持，它可以将一家几十万人的工厂从一个国家迁移到另一个国家。另外一个是金融市场的发展壮大，大量的企业股权、债权、基金在市场上进行交易，社会经济已经从工业社会变成了资本社会，不论是企业资本还是国家资本，这时，企业的资产中除了经营的资产外，还有很多资本资产或金融资产。会计核算需要更好地反映这些资产的情况，这些资产不是用于经营的，而是用来投资的，投资的目的有的是为了分享别人的收益，有的是为了控制产业和抓住发展机会，有的是为了分散风险，这是外部经济环境对会计核算变化的要求。第三个方面，从会计自身这个方面看，这些并非用于企业自身业务经营的资源，如何进行核算？这些资产有其自身的特性，一是有容易变现的交易市场，二是持有的目的不是为了赚取价差，就是为了获得未来的收益或减少风险。这些资产的核算必须要与企业自身业务经营的资产核算不一样，只有这样才能更好的反映企业的实际情况，这是会计核算变化的内部原因。那么，基于这种情况，会计该怎么办呢？这就是第三个方面的考虑，也就是会计需要一个新的计量概念来核算这两类资产，一是自身业务经营的资产，二是投资类的非自身经营业务的资产。这正是公允价值概念要解决的问题，既要核算好投资类的这些资源，又要兼顾好自身业务经营资产的核算，这也正是我们感到公允价值计量应用范围总是不明确的原因，因为这个概念就是这样在左顾右盼中产生的。举几个例子说明，先从自身经营的资产说起，存货减值的成本与市价孰低原理，当存货成本高于市价时，存货计量要调整到市价，再比如，在有可靠的市场信息的情况下，生物资产可以选择公允价值计量，另外，公允价值核算主要是适用于金融工具的计量，但是金融资产中现金流是只收取合同约定的利息和本金的金融资产又要以摊余成本法核算。公允价值的提出，实际上也是资产负债表观的延伸，这是为了更好的反映资产负债的状况。如果所有的资产负债都能用公允价值来反映则是最恰当的，但是，我们知道并不是所有的资产和负债都会有个可靠的公允价值，公允价值好像是要反映出资产的真实价值，但实际上它仍然是一种价格，在中文里价值通常是不能用数字金额来反映的，如果一旦反映为一个具体的金额，价值就又变成了一种价格，不管是市场价还是估计价，而英文，fair value直译是公允值，也是类似于公允价格的意思，而不是价值的体现。价值更多是人的主观判断和感觉，价值是对人的有用性，有用性是很难用金额来衡量的，一旦给出了具体金额，价值就又变成了价格。