第三节 会计的计量方法

　　开始介绍会计计量之前，我想先介绍一下利润是怎么产生的。当然这个怎么产生的是从会计角度来说的。首先，交易会产生利润或亏损，但是，从会计角度利润或亏损是怎么产生的呢？交易的利润或亏损在会计中是通过收入和成本的差额计算而来的，交换中转移给客户的资产是成本，而换入的资产是收入，换入资产和换出资产的差额是利润或亏损。这里的会计过程是终止确认了卖出的资产，重新确认了交易换入的资产，在确认和停止确认资产的同时，确认了收入和成本。从另一个角度看是客户对所买的商品给了一个新的计量金额，这个计量金额与账面记录的金额有差额，这个差额就是利润或亏损。举个例子，一件衬衣成本50元，现在客户60元购买该衬衣，这时对衬衣的计量变成了60元，差额10元就形成了利润，这样看来利润或亏损是资产计量的金额变化造成的，从会计角度来说就是这样的，利润的产生就是对资产、负债计量金额变动形成的。在交换中，终止确认一项资产或重新确认一项资产是资产有和无之间的变化，计量金额如果不是变成零也不是从零变成某个金额，就像在交易活动中发生的那样，对于其他形式的任何计量金额的变化也都会带来利润或亏损。举几个例子，坏账是对应收账款计量金额的调整，存货减值准备是对存货计量金额的调整，折旧是对固定资产计量金额的调整，待出售的固定资产要改为按可回收金额计量，这些计量的变化也都形成了利润或亏损，当然用公允价值计量的金融资产、投资性房地产等，只要公允价值变动同时就产生了利润或亏损。以上的介绍也让我们明白了为什么计量是会计的另一个核心内容了，确认是基础，具体反映为是多少金额以及怎样进行计量就是会计工作的另一个核心了。

　　本节将从下面几个方面对计量进行介绍。一、计量的依据，会计抽象出的计量依据——公允价值的介绍，二、如何选择各种不同的计量依据，三、会计后续计量的依据，最后介绍一下成本费用的计量。

　　首先我们介绍一下计量的依据，计量依据有两类，一类是价格，另一类是估值或估计，价格是指在交换中形成的价格，过去交换形成的价格就形成了会计计量的成本或收入，现在的交换价格是现价，相同或类似商品的当前市场交易价格叫市价，远期市场上的当前报价是远期价格或期货价格。由于交易中有为了完成交易必须支付的费用，价格又分成了脱手价和购入价，脱手价是指卖出收回的净金额，这时要考虑必要的费用，比如价格里包含的运费等，对于买入方来说也可能要包括购入必须的费用，比如必须要安装调试的设备，购入价要在成交价格的基础上加上这些安装调试费用，会计计量的原则是以成交价格为基础的，除非这个交易价格不公允，价格不公允，就是价格不公平，之所以会有不公允的价格，肯定这个交易的目的就不是单纯的只是交换的目的，这时价格中包含了其他的目的，在这种情况下，计量的基础要参照正常的公允价格，比如为了给客户补偿或奖励，将某些商品以低价出售给了客户，这时计量需要仍参照公允价格，成交价格与公允价格的差额要另外确认为赔偿或奖励。另外一类计量的依据是财务会计的估值或估价。财务会计的估价有两类，一类是基于现金流量预测、估计的价格，另一类是参照市场价格进行调整估计的价格。参照市场价格的估值性质上更像是市场价格的一种。基于预测现金流量的估值是会计计量重要的方法之一，基于现金流量的估值也有两种形式，一种是对现金流折现的现值，另一种是不折现的现金流量。现值或折现的意思就是把未来的现金流量用一个特定的折现率折算成当前的价值。举个例子，一张面额1万元的五年期国债，票面利率10%，每年付息。持有这个国债两年后，这张国债值多少钱？假定折现率用三年期银行贷款利率5%计算，计算过程是这样的：持有的第3年的利息1000除以（1+5%），持有的第4年的利息1000元除以（1+5%）的平方，持有的第5年收回本金和利息11,000元，除以（1+5%）的三次方，这三项数合计11,361.6元。不折现的现金流量则分别是1000元、1000元、1000元和本金10000元，现金流量合计13,000元，但现值是11,361.6元，差额1，638.4就是折现率5%每年造成的，这里的意思就是未来这样分年流入的13,000元现金等于当前的价值是11,361.6元。估值中最常用的是现值，有时也会用不折现的现金流量，估值中有两个要素：一个是预测现金流量，另一个是选择折现率，这两个要素的预测和选择都有很大的主观判断性，这样一来，估值的可靠性始终都不是可靠的，估值中的“值”是估计结果的表象，“估”才是其本质。