2017中级会计职称中级会计实务最实用笔记：商誉减值的处理(3)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　188

　　做完这笔分录后，可供出售金融资产自取得后累计计入“资本公积——其他资本公积”的是借方余额，这个借方余额是累计损失，把这个累计损失计入“资产减值损失”科目：

　　要提减值了，则分录一 就变成了分录二

　　分录二：

　　借：资产价值损失　188 (把资本公积变成了资产减值损失)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　188

　　关键问题是，在本期末计提的资产减值损失是“累计损失”的概念，包括(分录二)计入资本公积借方的金额和原已经计入资本公积的金额(教材和准则都假设资本公积的原余额在借方，是由于公允价值变动数累计是降低造成的)，所以，最终的期末计提减值的分录是：

　　借：资产减值损失(累积损失=期末公允价值变动数+原已经计入资本公积借方数的金额)

　　贷：资本公积——其他资本公积(资本公积的原余额)

　　可供出售金融资产——公允价值变动(188，期末公允价值变动)

　　可供出售金融资产计提减值准备后，属于债权的，可以在原确认的范围内转回，转回时通过“资产减值损失”转回，对应科目是“可供出售金融资产——公允价值变动”;属于股权的，转回时通过“资本公积”转回，对应科目是“可供出售金融资产——公允价值变动”。

　　③长期资产：固定资产、无形资产(使用寿命确定、不确定)、投资性房地产(成本模式)、长期股权投资(控制、共同控制、重大影响三类，不包括不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资)、商誉等。

　　A：对于(单项)长期资产，期末以计提前的账面价值(余额-折旧摊销等-已计提的减值准备)和可收回金额比较，可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额(外部信息)和未来现金流量的现值(内部信息)两者孰高，如果处置净额不能获得，则只能用未来现金流量的现值作为可收回金额。如果可收回金额低了，则差额要进入资产减值损失：

　　借：资产减值损失

　　贷：xx减值准备(计提前的账面价值-可收回金额)

　　长期资产的减值，一经计提，以后不得转回。

　　【说明】对于单项资产或者资产组，进行减值测试的前提是有迹象(商誉和使用寿命不确定的无形资产无论有无迹象)，能够测试的前提是单项资产或者资产组能够产生独立的现金流，即它们未来现金流量的现值能够可靠估计。

　　B：资产组的减值