2017中级会计职称中级会计实务最实用笔记：商誉减值的处理(2)

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备　……(先敲定存货跌价准备的期末贷方余额，期末贷方余额是成本-可变现净值，成本是不考虑已计提准备时的账面余额;然后根据准备的期初贷方余额倒挤当期发生额，发生额可借可贷，挤到借方是转回，但转回有对应性条件，挤到贷方是计提)

　　B：待执行合同

　　变为亏损合同时，对于有标的资产的部分，要确认跌价准备，剩下的没有标的资产的部分，确认预计负债(预计负债的对应科目是营业外支出)。

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　C：建造合同

　　预计总成本超过总收入时

　　借：资产减值损失——合同预计损失

　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备……(预计合同总成本-总收入=预计的总损失，减去“工程施工——合同毛利”的贷方余额)

　　对于存货跌价准备，可以转回(有对应性限制条件)，已计提准备价值的影响因素消失以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　存货跌价准备在销售时和成本一起结转，建造合同在完工后与成本一起结转，都是冲减了成本。

　　②金融资产：持有至到期投资、贷款及应收款项;可供出售金融资产;

　　A：持有至到期投资和贷款及应收款项

　　期末以账面价值和未来现金流量的现值孰低计价，后者低时，要按照差额计提减值准备，计提后影响因素消失的，可以转回

　　借：资产减值损失

　　贷：xx准备

　　转回时做相反分录，转回只能在原计提的范围内转回。

　　B：可供出售金融资产，期末按照公允价值计价，公允价值的变动计入资本公积，一般不计提准备。但公允价值持续性下跌(公允价值低于初始成本超过6个月)或下跌幅度严重(超过20%)时应确认减值损失，确认减值损失的结果是要影响利润表(可供出售金融资产虽然以公允价值计量，但其变动并不影响利润表)，计提的时候分两条线：债权和股权。

　　期末，在需要计提减值准备的时候，假设公允价值的变动(重大或非暂时性下跌)先计入资本公积

　　分录一：借：资本公积——其他资本公积　　188