(1)甲公司可以自主从事进出口业务，20×6年10月20 日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务，并收到佣金。 (2)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的l0％支付使用费，使用期为10年。20×6年，丁公司实现销售收入100万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。 (3)20×6年12月1日，甲公司对外出售一批服装，该服装的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予客户10％的商业折扣。甲公司对该应收账款采取如下折扣政策：2／10，1／20，n／30。甲公司于20×6年l2月15日收到该价款。 (4)甲公司除实体店销售外，还有一条网上销售渠道，主要销售其生产的服装或代销其他厂家商品。甲公司本年对于一批秋冬女裙采用两种网上销售模式，即单套销售或以团购方式销售。该裙装的单套售价为299元/套，团购价为199元／套。甲公司本年通过网上销售渠道，全年共销售上述女裙40万套。其中，以团购方式销售35万套。按照约定，网上销售每套服装需向第三方网络交易平台支付1元的手续费。每套成本为150元。价款已经全部收到。假定不考虑增值税等因素。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录。 四、综合题(本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。) 1．甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下：(1)2×12年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60％股权。购买合同约定，以2×11年12月31 日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股l4元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。 1月30日，双方完成资产交接手续；1月31 日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。 1月31日，乙公司可辨认净资产以2×11年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)，其中，股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元；甲公司股票收盘价为每股16元。 2×12年2月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易发生前不存在关联方关系。 (2)2×13年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40％的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。 (3)2×13年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。 (4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2×13年末将乙公司全部资产视为一个资产组D(包含商誉)。经计算，2×13年年末资产组D的可收回金额为20000万元。 假定不考虑所得税等其他因素。要求： (1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。 (2)根据资料(2)，编制2×12年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。 (3)根据资料(2)，计算2×13年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。 (4)根据上述资料计算2×13年年末甲公司商誉减值的金额，并编制相关的会计分录。 2．A公司20x6年的财务报表于20×7年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴也于当日完成，20×7年1月1日至4月30日期间注册会计师对A公司的报表进行审计时发现以下问题： (1)20×6年10月15日，A公司与甲公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为180万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用80万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用50万元。假定该合同的结果不能可靠估计。A公司按照80万元确认了收入。 (2)20×6年8月31日，A公司与乙公司签订了一项质押式回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格将一项可供出售权益工具出售给乙公司，于5个月后以550万元的价格购回该可供出售金融资产。该金融资产的初始入账价值为300万元，持有期间发生公允价值变动收益50万元。A公司终止确认了该可供出售金融资产，确认投资收益200万元，经查年末此金融资产公允价值为400万元。 (3)20×6年11月1日，丙公司以A公司生产的某项产品侵犯了其专利权为由，对其提起诉讼，要求赔偿损失100万元。A公司经核实后认为很可能承担该义务，且承担赔偿金额100万元。但是A公司认定该侵权行为的发生与第三方M公司有关，因此对M公司提出赔偿要求，并基本确定可以从M公司取得赔偿80万元。至年末该诉讼尚未判决。A公司进行如下账务处理：借记营业外支出100万元，贷记预计负债100万元，同时确认了相应的递延所得税资产25万元。 按照税法规定，该项诉讼的损失和赔偿在实际发生时允许纳入应纳税所得额。资产负债表报出之前尚未进行终审判决。 (4)6月30日，A公司从美国二级市场上按照市价购入丁公司发行的股票500万股，作为可供出售金融资产核算。该股票的市场价格为2美元／股，当日即期汇率为1美元=6．65元人民币。A公司另支付手续费10万美元。年末，该股票的市场价格为2．8美元／股，年末的即期汇率为1美元=6．50元人民币。A公司年末确认了其他综合收益2535万元人民币，同时借记财务费用151．5万元人民币。 A公司适用的所得税税率为25％。A公司20×6年实现的利润总额为5000万元。上述事项中除特殊说明外，税法规定与会计处理均一致。 要求： (1)根据资料(1)至资料(4)，逐项判断各项处理是否正确，并说明理由，如不正确，做出更正分录(不考虑未分配利润的结转分录)。 (2)计算经过更正处理后，A公司实际应交所得税的金额，并计算上述调整除所得税调整外对资产的影响金额。 模拟试题(一)参考答案及详细解析 一、单项选择题 1．B 【解析】甲公司取得该股票的初始成本=1500-50=1450(万元)，应确认的处置损益=2300-1450=850(万元)。 2．D 【解析】2014年发生净亏损3000万元，评估增值的存货对外出售会增加亏损金额，内部逆流交易调整被投资单位净利润，调整后的净利润=-3000-500×60％+(300-200)×(1-70％)=-3270(万元)，应确认的投资收益=-3270×30％=-981(万元)。 3．D 【解析】选项D，交易费用应按照负债成分与权益成分的公允价值的相对比例分摊。 4. C (责任编辑：admin) |