2017会计中级职称中级会计实务笔记串讲：债务重组的会计处理

第二节　债务重组的会计处理

　　一、以现金清偿债务

　　(一)债务人：用现金偿还债务，剩下的不用还了，是债务重组利得(营业外收入)。

　　(二)债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷方是“资产减值损失”(以前太谨慎了)。

　　【例11-1】掌握。

　　二、以非现金资产清偿债务

　　新准则导入公允价值。

　　债务人：用资产的公允价值偿还账务，剩下的不用还了，剩下的部分是债务重组利得;资产的放弃要视同销售，公允价值和账面价值的差，要确认损益(类似于具有商业实质的非货币性资产交换)。

　　债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷方是“资产减值损失”(以前太谨慎了)。

　　不论债务人还是债权人，相关税费不能倒挤，借或贷写上就行了。

　　1.债权人的账务处理：

　　借：非现金资产(公允价值)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(有就有，没有就没有)

　　营业外支出(倒挤的)

　　坏账准备(账面余额)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(倒挤的)

　　2.债务人的账务处理，借方是老债务销账，贷方是转让的非现金资产公允价值(类似于非货币性资产交换)，剩下的不用还了，是债务重组利得。

　　应当分别下列情况进行处理：

　　1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额=应付账款-主营业务收入-应交增值税(销项税额)，转入“营业外收入—债务重组利得”

　　存货的公允价值与账面价值的差额=主营业务收入-主营业务成本，转入营业利润。