2017中级《中级会计实务》高频考点：具有融资性质的分期（最新发布）

蚂蚁考呗网 [ 2020-05-21 ] 点击次数：【大中小】

2017年中级会计职称考试临近，备考时间越来越少了，在最后冲刺阶段大家可以着重复习高频考点，有针对性的做练习题，下面华图会计为大家整理了各章节高频考点及例题讲解，预祝大家成功拿下中级会计证书。

第十四章收入

【考点7】具有融资性质的分期收款销售商品

【考频】高频考点

【难度】较难

在这种销售方式下，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

【例·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2014年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。

[(P/A，10%，5)=3.7908] (计算结果保留两位小数)

(1)计算现值：

乙公司甲公司
1 000+1 000×（P/A，10%，5）=1 000+1 000×3.7908=4 790.8（万元）

(2)2014年1月1日

乙公司甲公司
借：长期应收款（1 000×6）6 000
贷：主营业务收入 4 790.8
未实现融资收益1 209.2 借：在建工程 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款（1 000×6）6 000
借：银行存款1 170
贷：长期应收款1 000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本3 000
贷：库存商品3 000 借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170

(3)2014年12月31日

乙公司甲公司
本期摊销金额=（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额）×折现率
借：未实现融资收益379.08
贷：财务费用 [（5 000-1 209.2）×10%]379.08 本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）×折现率
借：在建工程 379.08
贷：未确认融资费用 379.08
借：银行存款1 170
贷：长期应收款 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款1 170

(4)2015年12月31日

乙公司甲公司
未实现融资收益的分摊额=3 169.88×10%=316.99（万元）
借：未实现融资收益316.99
贷：财务费用316.99 未确认融资费用的分摊额=3 169.88×10%=316.99（万元）
借：财务费用316.99
贷：未确认融资费用 316.99
借：银行存款1 170
贷：长期应收款1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170

(2)甲公司于1月1日和4月1日收到货款

(3)7月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余款项。甲公司在编制2015年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2020年才可能收回，2015年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为560万元。

借：资产减值损失(600-560)40

贷：坏账准备 40

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