2017会计中级职称中级会计实务笔记串讲：债务重组的会计处理(3)

　　资本公积—股本溢价

　　营业外收入—债务重组利得

　　重组债务的账面价值与股份公允价值之间的差额=应付账款-股票的市场价值，转入“营业外收入—债务重组利得”

　　股份的公允价值与账面价值的差额=股票的市场价值-股本，转入“资本公积—股本溢价”

　　(二)债权人

　　应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

　　借：长期股权投资或交易性金融资产等(股票的公允价值)

　　营业外支出(倒挤的)

　　坏账准备(账面余额)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(倒挤的)

　　以上三种债务重组是销账问题，剩下的债务人不用还了，债权人不要了，分别确认利得和损失;(债务人肯定有利得，债权人肯定要吃亏有损失，同时债务人转出的资产的公允价值和账面价值的差要确认损益，债权人拿到的资产按照公允价值入账)

　　四、修改其他债务条件

　　一般是豁免(不用还一部分)+延期

　　延期，是注销老债，产生新债，新老债的差，不用还了(不要了)，分别是利得和损失。

　　(一)债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务(新债)的入账价值。重组债务的账面价值(老债)与重组后债务的入账价值(新债)之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值(新债)和预计负债金额之和的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　(二债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值(新债)，重组债权的账面余额(老债)与重组后债权的账面价值(新债)之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。