2018中级会计职称会计实务计算题专项练习试题及答案11

　万昌股份有限公司(以下简称万昌公司)是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%，2x12年度有关业务资料如下：

　　(1)2x12年1月1日，万昌公司以银行存款1000万元，自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系。

　　(2)2x12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品一批，价款共计117万元(含增值税)，成本为70万元。至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款，采用个别认定法计提坏账准备20万元。

　　(3)2x12年6月15日，万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售该商品的价款175.5万元(含增值税)，成本为100万元;万昌公司已于当日支付货款。

　　(4)2x12年10月，万昌公司自甲公司购入C商品一批，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58.5万元(含增值税)，成本为30万元。至2x12年12月31日，万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售，形成期末存货。

　　(5)2x12年度，甲公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，未作其他分配。

　　(6)其他相关资料：①万昌公司和甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。②除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(2)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。　答案：

　　(1)甲公司调整后的净利润=150-[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(万元)借：长期股权投资72(90*80%)贷：投资收益72

　　(2)①对长期股权投资抵销甲公司调整后的长期股权投资=1000+72=1072(万元)调整后的年末未分配利润=80+90-15=155(万元)

　　借：股本800资本公积100盈余公积35(20+15)未分配利润——年末155商誉200(1000-1000*80%)

　　贷：长期股权投资1072少数股东权益218(1090*20%)

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益72少数股东损益18(90*20%)未分配利润——年初80

　　贷：提取盈余公积15未分配利润——年末155

　　③对A商品交易的抵销

　　借：营业收入100(117/1.17)

　　贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款117

　　贷：应收账款117借：应收账款——坏账准备20

　　贷：资产减值损失20

　　借：所得税费用5

　　贷：递延所得税资产5

　　④购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入150(175.5/1.17)

　　贷：营业成本100固定资产——原价50

　　借：固定资产——累计折旧5(50/5/2)

　　贷：管理费用5

　　借：递延所得税资产11.25[(50-5)*25%]

　　贷：所得税费用11.25

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金175.5

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金175.5

　　⑤对C商品交易的抵销

　　借：营业收入50(58.5/1.17)

　　贷：营业成本50借：营业成本15[(50-30)*75%]

　　贷：存货15借：递延所得税资产3.75

　　贷：所得税费用3.75

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金58.5

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金58.5