2017中级会计职称中级会计实务最实用笔记：资产可收回金额的计量和减值损失的确定

第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定

　　资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　【说明】只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者低于资产的账面价值时才需要计提减值，因此，在判断过程中，以上两者只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要估计另一项金额。

　　一、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额;处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用(是筹资费用，资产是投资，筹资和投资要分开考虑)等不包括在内。

　　企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：①销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额;②市场价格减去处置费用后的金额③最近交易价格或者结果;④如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　二、资产预计未来现金流量现值的确定

　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，主要应考虑以下三个方面的因素：(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。

　　(一)资产未来现金流量的预计

　　1.预计资产未来现金流量的基础(了解)

　　2.资产预计未来现金流量应当包括的内容：

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。　　对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。