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2019年初级会计师《会计实务》辅导讲义:第四章第三节(最新发布)

蚂蚁考呗网     [ 2019-01-10 ]   点击次数:

第四章 所有者权益

三节 留存收益

  一、留存收益的概述

  留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

  【思考】实收资本、资本公积和留存收益的区别?

对比

实收资本

资本公积

盈余公积

来源性质

投资者依法投入企业,与企业之间的产权关系

①投资者投资超注册资本的部分

②直接计入所有者权益的利得和损失

历年利润中提取;企业内部的积累

用途

①投资人按出资比例参与经营管理

②投资人按出资比例参与利润分配

③投资人按出资比例确定清算时对净资产的要求权

主要用来转增资本,不能作为参与经营决策或进行利润分配的依据

①转增资本

②弥补亏损

③发放股利

  二、留存收益的账务处理

  (一)利润分配—未分配利润

  1.计算可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(盈余公积补亏转入)

  2.利润分配的顺序

  分配的去向

  【提示】公司法对提取法定盈余公积的规定

  公司制企业按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

  (二)盈余公积

  2.盈余公积的用途

盈余公积弥补亏损

盈余公积转增资本

盈余公积发放股利

借:盈余公积

 贷:利润分配—盈余公积补亏

借:利润分配—盈余公积补亏

 贷:利润分配—未分配利润

借:盈余公积

 贷:实收资本(股本)

借:盈余公积

 贷:应付股利

所有者权益总额不变

所有者权益减少

负债增加

  二、留存收益的账务处理

  【总结】对所有者权益的影响

业务

对所有者权益总额的影响

对留存收益的影响

(1)当期实现净利润

增加

增加

(2)当期发生净亏损

减少

减少

(3)向投资者分配现金股利

减少

减少

(4)提取盈余公积

不影响

不影响

(5)资本公积转增资本

不影响

不影响

(6)盈余公积转增资本

不影响

减少

(7)盈余公积弥补亏损

不影响

不影响

(8)发放股票股利

不影响

减少

(9)回购本公司股票

减少

不影响

(10)注销库存股

不影响

如果借方差额中资本公积不足冲减则影响

(11)盈余公积分配现金股利

减少

减少

  【例题•不定项选择题】(2016年)2016年年初,甲股份有限公司(以下简称甲公司)所有者权益总额为3000万元,其中股本800万元,资本公积1600万元,盈余公积300万元,未分配利润300万元,甲公司适用的所得税税率为25%。

  1.根据资料(1),甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为(  )万元。

  A.600

  B.584

  C.588

  D.616

  (1)1月13日,甲公司委托证券公司代理发行普通股200万股,每股面值1元,每股发行价4元,按协议约定,证券公司从发行收入中提取2%的手续费。

  【答案】B

  【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积,发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价当中扣除,冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=200×4-200-200×4×2%=584(万元)。分录为:

  借:银行存款         784[200×4×(1-2%)]

  贷:股本                     200

  资本公积——股本溢价             584(倒挤)

  (2)3月5日,经股东大会批准,甲公司以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销。

  回购本公司股票:

  借:库存股                    300

  贷:银行存款              300(100×3)

  注销本公司股票时:

  借:股本                     100

  资本公积—股本溢价              200

  贷:库存股                    300

  2.根据资料(2),下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是(  )。

  A.借:股本                    100

  资本公积—股本溢价             200

  贷:库存股                   300

  B.借:股本                    100

  资本公积—股本溢价             150

  盈余公积                   50

  贷:银行存款                  300

  C.借:库存股                   300

  贷:银行存款                  300

  D.借:股本                    300

  贷:银行存款                  300

  【答案】A

  3.根据上述资料,下列各项中会引起甲公司所有者权益总额发生增减变动的是(  )。

  A.回购股票

  B.提取盈余公积

  C.实现净利润

  D.分配现金股利

  【答案】ACD

  4.根据资料(4),甲公司2016年度应提取盈余公积(  )万元。

  A.50

  B.100

  C.150

  D.200

  (4)2016年度,甲公司共实现利润总额2000万元,假定不存在纳税调整事项及递延所得税;甲公司按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利50万元。

  【答案】C

  【解析】甲公司2016年度应提取盈余公积=2 000×(1-25%)×10%=150(万元)。

  4.根据资料(4),甲公司2016年度应提取盈余公积(  )万元。

  A.50

  B.100

  C.150

  D.200

  (4)2016年度,甲公司共实现利润总额2000万元,假定不存在纳税调整事项及递延所得税;甲公司按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利50万元。

  【答案】C

  【解析】甲公司2016年度应提取盈余公积=2 000×(1-25%)×10%=150(万元)。

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